保理公司的业务收入主要有三种类型,取得利息及利息性质的收入、取得应收账款分账管理与催收等事务性管理服务的收入、以及向第三方买断实现的价差收益。在不同的商业保理模式下会产生不同类型的业务收入,当前保理税收如增值税计征尚未有明确的政策条例,本文依据税收中性和实质课税的原则对不同业务模式下保理公司增值税的适用税目范围进行探究。

对于保理公司业务收入的三种类型,税务机关普遍认同第一、第二类保理收入的适用税目,而第三类向第三方买断保理的价差收益则存在争议。

具体来看,第一类取得利息及利息性质的收入,是由商业保理公司对于融资申请人收取的全部保理融资利息及利息性质的收入,保理税收适用财税规定的“金融服务-贷款服务”税目,增值税率为6%。

第二类取得应收账款分账管理、催收等事务性管理服务的收入,该收入对应的业务是保理公司向申请人提供账款管理、催收等服务。该类业务单独征收单独计费,所得收入适用财税 “金融服务-直接收费金融服务”, 保理税收全额计征增值税6%。

第三类买断价差收益的适用税目目前还存在争议,税务机关和纳税人就应收账款是否属于金融资产持有不同的意见,根据企业会计准则角度,应收账款属于金融资产,但是在税法层面金融商品的外延并未明确,因此是否将其归类为“金融商品转让”仍在探讨当中。

假设将应收账款看作金融资产,保理公司通过受让应收账款再转让第三方后获得价差收益,理想状况下应收账款的售出价高于买入价,但实际情况中也会出现价格倒挂的现象,比如当买入应收账款后,市场利率上扬,那么保理公司再进行转让出售的话价差将会缩小甚至出现倒挂现象。根据财税规定,使用 “金融商品转让”税目。金融商品转让后卖出价扣除买入价的余额为销售额, 保理税收负差可以结转下一纳税期与下期相抵,但年末仍出现负差的不得转入下一个会计年度。

假设应收账款不属于金融资产,选用“金融服务-贷款服务”税目,将应收账款转让时,以单笔计算增值税,如果价差为正,即买入价小于卖出价,按6%计增值税;如果价差为负,则直接计入营业成本,不缴纳增值税。保理税收不是将多笔转让的相抵余额盈亏作为计税基础。此外,还有的税务机关认为应收账款不属于增值税应税行为,不应当征收增值税。

可见不同模式下的保理业务收入增值税确认还需要进一步的探讨明确,本文认为商业保理业务中,应收账款真实出售后产生了增值收益,保理税收应当征收增值税。第三类保理业务收入,即向第三方买断实现价差收益应当属于金融商品转让类型,按“金融商品转让”缴纳增值税。