我国的商业保理在最近几年得到了高速发展。保理是专门从事应收账款买卖的行业,是国家供给侧改革新常态发展的必然。作为金融四大支柱之一的税收政策,在商业保理行业发展中发挥着重要作用,但我国目前还没有专门出台与保理公司税收相关的细则,导致很多保理公司的收税操作并不是很规范。

一、我国商业保理公司的税收现状

商业保理业务的收入主要由一下三个部分组成:保理融资业务的利息收入、转让应收账款的债权收入和提供应收账款管理、催收、销售分户账管理、客户资信调查与评估取得的咨询服务费收入。由此,商业保理公司的日常运作中通常需要缴纳增值税、印花税、所得税、城建税及附加:

(一)增值税

根据商业保理公司业务模式和盈利模式,商业保理公司缴纳增值税的细则如下:保理融资利息收入按贷款服务处理,一般纳税人按6%的税率征收,进项税额可抵扣,但不能开具增值税专用发票;转让应收债权收入按6%的税率转让金融商品处理,一年为一个周期,计算当年转让盈利和亏损的累计数为基础计算销售额,不能开具增值税专用发票;保理服务费收入按直接收费的金融服务处理,税率为6%,可开具增值税专用发票。

(二)印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字[1988]第255号)规定,印花税征税范围为在中国境内书立、领受本条例中所列举的凭证,是在境内具有法律效力,受法律保护的凭证。商业保理公司的商业保理合同不在印花税列举的范围内,因此无需缴纳印花税,但商业保理公司的财务会计账簿、产权转移书据等属于印花税列举的范围应当贴花或缴纳印花税。

(三)城市维护建设税和教育费附加

该类税种征收的附加税费,按照当月缴纳的增值税为计算依据,城市维护建设税的税率为7%,教育费附加税率为3%,地方教育费附加税率为2%。

(四)企业所得税

企业所得税对企业的生产经营所得、其他所得和清算所得征收所得税,商业保理公司为客户提供融资服务,收取的保理业务手续费、金融商品转让收入或利息收入,按税法要求对其征收25%的企业所得税。

二、商业保理公司税收面临的困境

通过对保理税收政策的梳理,并结合商业保理公司日常的实际情况发现,商业保理行业在税收方面面临的最主要问题是增值税税负较重:商业保理业务中利息支出是主要成本,但由于无法从进项税中抵扣,商业保理面临着比其他行业税负更高的压力——保理业一般纳税人增值税税率为6%,比营业税高了1个百分点,虽然一部分进项税额可以抵消销项税额,但对于庞大的保理业务来说,这些可抵扣的进项税额,远远小于那高出的1%税率所缴纳的增值税。

高杠杆的商业保理公司从事的是类金融业务,商业保理公司的主要成本是贷款利息。根据我国2016年发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,“纳税人购进贷款服务支付的利息及利息性质的相关支出,其进项税额不得抵扣销项税额”。商业保理公司取得的进项来源是很有限的,导致整个保理行业相较其他行业而言要承担更重的税务压力,也就制约了商业保理公司的良性发展。

此外,在实际操作中,原本营改增的差额征税政策优惠很难落实,商业保理公司很难取得符合规定的有效凭证,因此从其他金融机构贷款支付的利息支出,就不能在收取的利息收入中进行扣除,营业税下的差额征税优惠,在现实中商业保理公司很难享受到。

简而言之,商业保理行业税负的大幅增加,一方面会加大商业保理公司本身运行的成本,对商业保理公司的运营难度提出新挑战;另一方面也不利于商业保理公司更好地服务实体企业,限制商业保理公司自身发展的同时,也降低了中小微企业融资难题的解决效率。目前商业保理行业税收政策不明确和税负重的现状,已经制约了商业保理行业的发展,通过对商业保理公司现行税务操作的梳理,分析商业保理行业发展面临的税务困境,希望商业保理行业的从业者可以共同努力,为保理业的健康发展贡献力量。